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出具證明文件重大失實(shí)罪的過(guò)失認(rèn)定，主要看行為人是否有義務(wù)、有能力遇見(jiàn)到嚴(yán)重的危害后果的發(fā)生。

《刑事審判參考》第285號(hào)董博等提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告案中，公訴機(jī)關(guān)指控被告人劉加榮、徐林文犯提供虛假證明文件罪(該罪與出具證明文件重大失實(shí)罪的區(qū)別就在于提供虛假證明文件罪的主觀(guān)方面要求的是故意，而出具證明文件重大失實(shí)罪的主觀(guān)方面是過(guò)失。

)，但是控方未就二被告人對(duì)于所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告具有主觀(guān)明知提供相應(yīng)證據(jù)，故法院不予支持。

同時(shí)，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的嚴(yán)重失實(shí)，有充分證據(jù)證明劉加榮、徐林文二被告人有義務(wù)、有能力預(yù)見(jiàn)到，之所以未預(yù)見(jiàn)到完全系不正確履行職責(zé)所致，且由此造成了嚴(yán)重的危害后果，故二被告人構(gòu)成出具證明文件重大失實(shí)罪。

在合理的范圍內(nèi)確保會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法性，是劉加榮、徐林文二被告人的法定職責(zé)。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)等規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展的社會(huì)責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。

劉加榮、徐林文二被告人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，違背了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，未能遵循和實(shí)施必要的審計(jì)程序，所出具的審計(jì)意見(jiàn)以未經(jīng)核實(shí)或者委托利害關(guān)系人核查的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，存在嚴(yán)重的失職行為。

主要表現(xiàn)有二：

其一，被告人劉加榮兼任銀廣夏公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)的同時(shí)，委托被審計(jì)單位天津廣夏公司被告人董博等人向銀行、海關(guān)等代行審計(jì)詢(xún)證事項(xiàng)，嚴(yán)重背離了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的要求。

其二，在已發(fā)現(xiàn)銀廣夏公司、天津廣夏公司“利潤(rùn)增長(zhǎng)過(guò)快”、“涉外貨款以人民幣的形式收付”及購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)票均是普通發(fā)票等反常、違法情況時(shí)，未采取必要的審計(jì)程序，實(shí)施有效的詢(xún)證、認(rèn)證及核查程序，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》關(guān)于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”以及“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告”的規(guī)定。

法院對(duì)二被告人以出具證明文件重大失實(shí)罪定罪處罰是正確的。