1.客體要件
本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度。關(guān)于增值稅方面犯罪之所以十分突出,除了犯罪分子為追求巨額財(cái)富,而進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪外,另外-個(gè)重要原因是存在一個(gè)很大的購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票市場(chǎng),使得犯罪分子為牟取巨額財(cái)富而偽造、出售、盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪活動(dòng)十分猖狂,嚴(yán)重地干擾了稅制政革,如果任其泛濫,財(cái)稅體制改革就會(huì)有失敗的危險(xiǎn)。因此,必須加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理,嚴(yán)歷打擊增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)市場(chǎng)。
本罪的犯罪對(duì)象是增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2.客觀要件
本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反發(fā)票管理法規(guī),非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
l、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為
所謂購(gòu)買(mǎi),是指行為人以一定價(jià)格用貨幣或者其他利益從他人處換回增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。
所謂非法購(gòu)買(mǎi),是指違反國(guó)家法律、法規(guī)有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)規(guī)定的購(gòu)買(mǎi)行為。為了加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理,《發(fā)票管理辦法》等對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)條件、程序及其發(fā)售的主體都作了具體而明確的規(guī)定,任何單位與個(gè)人都不得違反,否則即屬非法,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,非法購(gòu)買(mǎi),主要包括下面幾種情況:
一是主體不合法的購(gòu)買(mǎi)。除由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為增值稅一般納稅人以外的任何單位與個(gè)人的購(gòu)買(mǎi),都不符合法定的條件,其購(gòu)買(mǎi)不論采取何種手段都屬非法。-般納稅人如果出現(xiàn)法定的購(gòu)買(mǎi)阻礙事由,而采取欺騙手段購(gòu)買(mǎi),也屬非法購(gòu)買(mǎi)。所謂法定的購(gòu)買(mǎi)阻礙事由,是指具有下列情形之一的:
(1)會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的;
(2)私自印制專(zhuān)用發(fā)票,向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票,借用他人專(zhuān)用發(fā)票,向他人提供專(zhuān)用發(fā)票,未按增值稅有關(guān)規(guī)定要求填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票、未按照規(guī)定按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中如實(shí)填寫(xiě)購(gòu)用、存廢情況、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的;
(3)銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的。有上述三種情況之一的一般納稅人已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收繳其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票。
二是手段不合法的購(gòu)買(mǎi),如果不按法律要求的程序購(gòu)買(mǎi),亦屬非法購(gòu)買(mǎi)。如提供的證件是偽造的、或行賄稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員而購(gòu)買(mǎi)的,或不依核準(zhǔn)的數(shù)量進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)的,等等都屬于手段不合法的購(gòu)買(mǎi)。
三是從無(wú)出售權(quán)的單位與個(gè)人處購(gòu)買(mǎi),在我國(guó),有權(quán)發(fā)售發(fā)票的唯一主體是稅務(wù)機(jī)關(guān),如果從稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位與個(gè)人處購(gòu)買(mǎi),也屬非法購(gòu)買(mǎi)。
2、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為
此種行為,本質(zhì)上亦是一種非法購(gòu)買(mǎi)。其區(qū)別在于第一項(xiàng)行為的“非法購(gòu)買(mǎi)”對(duì)象是偽造的、而后者則是真實(shí)的。判斷是否屬于“購(gòu)買(mǎi)偽造的行為”,要依行為人主觀上的確認(rèn)而定,如果確認(rèn)是偽造的而購(gòu)買(mǎi),即屬本項(xiàng)意義上的購(gòu)買(mǎi),否則即屬“非法購(gòu)買(mǎi)”。明知偽造而購(gòu)買(mǎi),不論其手段與方式,亦不論從何人何處購(gòu)買(mǎi),都可構(gòu)成本罪。所謂偽造、則是指依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)額、式樣、圖案、色彩、結(jié)構(gòu)等特征采取印刷、復(fù)制、石印、描繪、拓印等各種方法,非法制造增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。通過(guò)偽造手段而產(chǎn)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票即屬偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
.3主體要件
本罪的主體是一般主體,凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡并具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成,依本節(jié)第21l條的規(guī)定,單位亦能成為本罪主體。單位犯本罪的,實(shí)行兩罰制。
4.主觀要件
本罪的主觀方面是直接故意,只要行為人出于故意購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以構(gòu)成本罪,而不必要求主觀上必須具有營(yíng)利的目的。