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出具證明文件重大失實罪的過失認(rèn)定，主要看行為人是否有義務(wù)、有能力遇見到嚴(yán)重的危害后果的發(fā)生。

《刑事審判參考》第285號董博等提供虛假財會報告案中，公訴機關(guān)指控被告人劉加榮、徐林文犯提供虛假證明文件罪(該罪與出具證明文件重大失實罪的區(qū)別就在于提供虛假證明文件罪的主觀方面要求的是故意，而出具證明文件重大失實罪的主觀方面是過失。

)，但是控方未就二被告人對于所出具的嚴(yán)重失實的審計報告具有主觀明知提供相應(yīng)證據(jù)，故法院不予支持。

同時，對于審計報告的嚴(yán)重失實，有充分證據(jù)證明劉加榮、徐林文二被告人有義務(wù)、有能力預(yù)見到，之所以未預(yù)見到完全系不正確履行職責(zé)所致，且由此造成了嚴(yán)重的危害后果，故二被告人構(gòu)成出具證明文件重大失實罪。

在合理的范圍內(nèi)確保會計報表審計報告的真實、合法性，是劉加榮、徐林文二被告人的法定職責(zé)。

根據(jù)《注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則)等規(guī)定，注冊會計師負(fù)有維護(hù)社會公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展的社會責(zé)任。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。

注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。

劉加榮、徐林文二被告人在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，違背了獨立審計準(zhǔn)則，未能遵循和實施必要的審計程序，所出具的審計意見以未經(jīng)核實或者委托利害關(guān)系人核查的審計證據(jù)為依據(jù)，存在嚴(yán)重的失職行為。

主要表現(xiàn)有二：

其一，被告人劉加榮兼任銀廣夏公司財務(wù)顧問的同時，委托被審計單位天津廣夏公司被告人董博等人向銀行、海關(guān)等代行審計詢證事項，嚴(yán)重背離了注冊會計師獨立審計的要求。

其二，在已發(fā)現(xiàn)銀廣夏公司、天津廣夏公司“利潤增長過快”、“涉外貨款以人民幣的形式收付”及購進(jìn)原材料發(fā)票均是普通發(fā)票等反常、違法情況時，未采取必要的審計程序，實施有效的詢證、認(rèn)證及核查程序，違反了《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》關(guān)于“注冊會計師在實施審計過程中，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”以及“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告”的規(guī)定。

法院對二被告人以出具證明文件重大失實罪定罪處罰是正確的。